Когда срок годности товара ограничен

Предприятия, торгующие продовольственными товарами, часто сталкиваются с ситуацией, когда срок годности некоторых продуктов истекает до их реализации.Такие товары требуют особых условий хранения, транспортировки и реализации. Чтобы поскорее сбыть скоропортящийся товар, предприятия торговли вынуждены использовать гибкую систему скидок при реализации, а также принимать иные меры. Рассмотрим особенности учета операций с товарами с коротким сроком годности.

Что такое срок годности

В первую очередь, выясним, что такое срок годности товара, кто его устанавливает и чем может быть чревато для предприятия-продавца появление на полках магазинов продуктов с истекшим сроком годности.

В соответствии с Законом №771, «срок годности — промежуток времени, определенный производителем пищевого продукта, в течение которого, в случае соблюдения соответствующих условий хранения, транспортировки, пищевой продукт сохраняет соответствие обязательным параметрам безопасности и минимальным спецификациям качества. А годность пищевого продукта или пригодный пищевой продукт — состояние пищевого продукта или пищевой продукт, который приемлем для потребления человеком, то есть является безопасным и соответствует минимальным спецификациям качества согласно его назначению».

Таким образом, срок годности пищевого продукта устанавливается только его производителем и не может быть изменен или продлен по желанию продавца.

В соответствии со ст. 38 Закона №771, все пищевые продукты, находящиеся в обращении в Украине, должны содержать в доступной для восприятия потребителем форме следующую информацию:

— конечную дату потребления «Употребить до» или дату производства и срок годности;

— условия хранения и использования, если пищевой продукт требует определенных условий хранения и использования для обеспечения его безопасности и качества.

В свою очередь, Законом о защите прав потребителей (ст. 1) установлено: «Срок (срок) годности — срок, определенный нормативно-правовыми актами, нормативными документами, условиями договора, в течение которого в случае соблюдения соответствующих условий хранения и/или эксплуатации или потребления продукции ее качественные показатели и показатели безопасности должны соответствовать требованиям нормативно-правовых актов, нормативных документов и условиям договора». А в ст. 7, в частности, указывается, что «. срок годности исчисляется начиная от даты изготовления, которая. указывается на этикетке или в других документах, и определяется или временем, в течение которого товар пригоден к использованию, или датой, до наступления которой товар пригоден к использованию».

Реализация товаров с истекшим сроком годности запрещена статьями 7 и 14 Закона о защите прав потребителей. За нарушение этого запрета на субъектов хозяйствования в соответствии со ст. 23 Закона о защите прав потребителей налагается штраф в размере 200% стоимости остатка полученной для реализации партии товара, но не менее 5 н. м. д. г. (85 грн).

Истечение срока годности

Как правило, при организации процесса снабжения и сбыта интервал времени между закупками и размеры партии рассчитываются таким образом, чтобы товар с истекшим сроком годности не оставался на предприятии. Однако даже самое тщательное планирование закупок не застрахует от наличия нереализованного товара, срок годности которого подходит к концу.

С приближением даты, до которой можно употребить продукты, предприятие вынуждено прибегать к различным способам ускорения их сбыта.

Самый простой вариант, часто используемый продуктовыми магазинами, — сокращение предлагаемого ассортимента. То есть на полки магазина выставляется только тот товар, срок годности которого закончится в ближайшее время. За отсутствием выбора покупатель приобретает предложенные продукты, зачастую не обращая внимания на то, что через день они не будут пригодны к употреблению. Такой прием действенен при продаже недорогих продуктов, которые быстро раскупаются, например йогуртов, однако он не может использоваться в отношении всего ассортимента. Кроме того, постоянно продавая «вчерашние» продукты, магазин рискует получить не слишком хорошую репутацию среди покупателей.

Иногда предприятие-производитель в виде гарантии высокого спроса на свою продукцию готово принять на себя расходы, связанные с утилизацией нереализованной партии товара с истекшим сроком годности. В этом случае нереализованная продукция, не пригодная к использованию, просто возвращается производителю согласно условиям договора.

Один из способов ускорить сбыт товаров, срок годности которых истекает в ближайшее время, — использовать гибкую систему скидок. Этот метод нашел широкое применение в европейских странах, а в последнее время стал использоваться и украинскими предприятиями.

В законодательстве нет определения понятия «скидка», но в экономике термин «скидка» обозначает одно из условий сделки, определяющее размер уменьшения первоначально установленной цены на товар.

Свобода сторон договора в определении цены закреплена ст. 632 ГКУ, в соответствии с которой цена в договоре устанавливается по договоренности сторон, за исключением случаев, когда цены устанавливаются или регулируются уполномоченными органами государственной власти или органами местного самоуправления.

Статьей 633 ГКУ определено, что розничная торговля — это разновидность публичного договора, в котором одна сторона (предприниматель) берет на себя обязанность осуществлять продажу товаров каждому, кто к ней обратится. Условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, кроме тех, кому по закону предоставляются соответствующие льготы.

Таким образом, предоставление скидок на конкретный товар (группу товаров) является юридически закрепленным правом предприятия, за исключением случаев, когда цены подлежат государственному регулированию и не могут устанавливаться ниже определенного уровня (например, цена на сахар не может быть ниже установленной Постановлением КМУ от 13.04.2005 г. №289).

Для правильного учета реализации товаров со скидкой требуется наличие документально оформленного распоряжения руководителя предприятия о применении скидок с указанием наименования товара (товарной группы), к которому применяются скидки, размеров скидок и причин (условий) их применения.

Решение о применении скидки может приниматься однократно отдельным приказом для конкретной партии товара или систематизированно исходя из установленных по предприятию нормативов. Использование системы скидок при определенных условиях (в т. ч. при приближении даты истечения срока годности) должно быть оговорено в учетной политике предприятия.

Применение скидок. Налогообложение

При продаже товаров со скидкой следует учитывать нормы пп. 7.4.1 и 7.4.3 Закона о прибыли, в соответствии с которыми валовой доход плательщика от продажи товаров связанным лицам, а также лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль по ставке, установленной ст. 10 Закона, определяется исходя из договорных цен, но не ниже обычных. Для определения базы обложения НДС согласно п. 4.1 Закона о НДС также применяются цены не ниже обычных.

В связи с многочисленными вопросами по поводу трактовки п. 7.4 Закона о прибыли, ГНАУ письмом от 23.11.2004 г. №22914/7/15-1117 разъяснила: действие пп. 7.4.1 распространяется и на физических лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль.

Вопросы применения обычных цен уже освещались в «ДК» 1 . Поэтому лишь кратко напомним: согласно пп. 1.20.1 Закона о прибыли обычной считается цена товара, определенная сторонами договора. При этом, если не доказано обратное, считается, что такая цена соответствует уровню справедливых рыночных цен. В розничной торговле для определения обычной цены следует руководствоваться пп. 1.20.3 Закона, в соответствии с которым для товаров, продаваемых путем публичного объявления условий их продажи, обычной признается цена, содержащаяся в таком публичном объявлении.

1 См. статью К. Ерохина в «ДК» №39/2004 «Обычные цены: ничего чрезвычайного».

При определении обычной цены в соответствии с положениями пп. 1.20.2 Закона учитываются скидки или надбавки, которые обычно применяются при заключении договоров между несвязанными лицами. В частности, Закон выделяет скидки, связанные с приближением даты окончания срока хранения (годности, реализации) товаров.

Таким образом, при надлежащем документальном оформлении предоставления скидки на товар в связи с истечением срока годности обычной будет считаться цена с учетом такой скидки.

Если же предприятию не удалось реализовать товар до истечения срока его годности, оно должно списать такой товар.

Нереализованные товары с истекшим сроком годности изы­маются из оборота и подлежат переработке, утилизации или уничтожению в порядке, установленном Законом №1393. Переработка, утилизация и уничтожение осуществляются за счет собственника товара предприятиями, производство которых прошло аттестацию на выполнение этих работ (ст. 18, 20 Закона №1393). Порядок проведения такой аттестации утвержден приказом Госстандарта Украины от 25.09.2000 г. №571.

В бухгалтерском и налоговом учете такие товары необходимо списать.

Пунктом 14 П(С)БУ 9 «Запасы» предусмотрено, что сверхнормативные потери и недостачи запасов не включаются в первоначальную стоимость, а относятся на затраты того периода, в котором были осуществлены.

Затраты, образуемые вследствие порчи товаров, не включаются в норму природной убыли в соответствии с требованиями Инструкций по применению Норм природной убыли продовольственных товаров в торговле, утвержденных приказом Министерства торговли СССР от 02.04.87г. №88 1 . Иными словами, списание товара по причине истечения срока годности является сверхнормативным. В налоговом учете стоимость таких списанных запасов необходимо отразить в соответствующей строке графы 4 «Запаси використані не у господарській діяльності підприємства» таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль 2 .

Необходимость корректировки товарных остатков в соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли подтверждается и в письме ГНАУ от 16.12.2003 г. №10283/6/15-1116.

Интересная ситуация сложилась с НДС. Существует несколько мнений касательно основания для пересчета НДС при сверхнормативном списании товаров.

Согласно первому товары, списанные сверх нормативов, специалисты предлагают считать использованными в операциях, не являющихся объектом обложения НДС. В соответствии с последним абзацем пп. 7.4.1 Закона о НДС, такие товары считаются проданными, вследствие чего при списании товара возникает объект обложения НДС. При этом база налогообложения определяется исходя из обычных цен, но не ниже цен приобретения. По мнению автора, данная точка зрения не выдерживает критики, поскольку в пп. 7.4.1 Закона речь идет об операциях, которые не являются объектом налогообложения согласно ст. 3 Закона о НДС или освобождаются от налогообложения согласно ст. 5 этого Закона, с конкретным перечнем операций. Наш случай под указанный перечень операций не подпадает.

В соответствии со второй точкой зрения корректировке подлежит налоговый кредит, потому что товары списываются, как не использованные в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, следовательно, согласно тому же пп. 7.4.1, налоговый кредит при приобретении не возникает. По мнению автора, эта позиция наиболее безопасна для налогоплательщика, однако и она подвергается критике, так как первоначальной целью приобретения товаров была их реализация, а списание запасов произошло как раз в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

В разъяснениях ГНАУ ничего не говорилось о необходимости начислять налоговые обязательства или корректировать налоговый кредит при сверхнормативном списании товаров. Поэтому смелым налогоплательщикам можно предложить третий вариант: ничего не корректировать и не начислять.

Учет товаров с коротким сроком годности требует особого подхода.

Как правило, при оптовой торговле продовольственными товарами с коротким сроком годности предприятия выбирают партионный метод оценки выбытия запасов, а при розничной торговле — партионный метод или метод цены продажи.

Для учета товарных запасов по партиям П(С)БУ 9 «Запасы» предусмотрен метод себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО).

Метод ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие. То есть запасы, которые первыми отпускаются в продажу, оцениваются по стоимости первых по времени поступления товаров. Иными словами, при методе ФИФО запасы списываются по принципу «первый пришел — первый ушел», что совершенно логично в условиях ограниченного срока реализации.

Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод применяют предприятия, имеющие значительную и изменяющуюся номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров по методу цен продажи определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на них.

Использование метода цены продажи требует дополнительного контроля списания в продажу запасов с коротким сроком годности на уровне складского учета.

При применении скидки первоначальная стоимость товарных запасов в бухгалтерском учете не изменяется. Если в связи с применением скидки первоначальная стоимость превышает чистую стоимость реализации, сумма превышения в соответствии с п. 27 П(С)БУ 9 списывается на затраты отчетного периода.

Стоимость списанных по причине порчи товарных запасов относится на затраты отчетного периода в соответствии с упоминавшимся выше п. 14 П(С)БУ 9 «Запасы».

Пример Предприятие закупило 30 штук тортов «Пражский» по цене 18 грн, в т. ч. НДС — 3 грн. Срок годности всей партии — до 27 мая 2006 года.

22 торта продано по утвержденной цене реализации 24 грн, в т. ч. НДС.

Принято решение 26 мая сделать скидку на остаток нереализованных тортов в размере 15%.

5 тортов продано по стоимости 20 грн 40 коп., в т. ч. НДС. 3 торта не реализованы и списаны в связи с истечением срока годности.

Предприятие использует метод учета запасов «ФИФО».

Предприятие ведет учет расходов с использованием класса 9 счетов (см. таблицу).

Отражение в учете продажи со скидкой и списания нереализованного товара № п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма Налоговый учет Д-т К-т ВР ВД 1. Приобретен товар 281 631 450,00 450,00 П. 5.9 2. Отражен налоговый кредит (предоставлена налоговая накладная) 641 631 90,00 - - 3. Реализовано 22 торта по цене реализации 361 702 528,00 - 440,00 4. Отражены налоговые обязательства 702 641 88,00 - - 5. Списана себестоимость реализованных тортов 902 281 330,00 П. 5.9 - 6. Реализовано 5 тортов со скидкой 15% 361 702 102,00 - 85,00 7. Отражены налоговые обязательства 702 641 17,00 - - 8. Списана себестоимость реализованных тортов 902 281 75,00 П. 5.9 - 9. Списаны торты с истекшим сроком годности 947 281 45,00 П. 5.9* 10. Отражена балансовая стоимость списанного актива 072 х 45,00 - - 11. Откорректирован налоговый кредит на стоимость списанного товара 949 641 9,00 - - 12. Признан доход от реализации 702 791 525,00 - - 13. Списана на финансовый результат себестоимость реализации 791 902 405,00 - - 14. Списаны на финансовый результат затраты от порчи товара 791 947 45,00 - - 15. Списаны на финансовый результат прочие затраты 791 949 9,00 - - * Запасы использованы не в хозяйственной деятельности.

1 В соответствии с письмом Минэкономики Украины от 19.09.2003 г. №83-22/605, приказ Минторга СССР от 02.04.87 г. №88 действителен.

2 См. письмо ГНАУ от 31.03.2006 г. №6161/7/15-0317.

ГК — Гражданский кодекс Украины.

Закон №771 — Закон Украины от 23.12.97 г. №771/97-ВР «О безопасности и качестве пищевых продуктов».

Закон о защите прав потребителей — Закон Украины от 12.05.91 г. №1023-XII «О защите прав потребителей».

Закон №1393 — Закон Украины от 14.01.2000 г. №1393-XIV «Об изъятии из обращения, переработке, утилизации, уничтожении или дальнейшем использовании некачественной и опасной продукции».

Елена Лесникова, «Дебет-Кредит»

Обратите внимание Жизнь :: Бухгалтерский учет Новые Методрекомендации по заполнению отчета в ФСС по ВПТ ФСС по ВПТ постановлением от 18.05.2006 г. №48 утвердил новые Методические разъяснения по заполнению отчета о начисленных взносах, перечислениях и расходах, связанных с социальным страхованием в.

Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.

Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.