Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 N 10 "Об утверждении Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете"

На основании Положения о Министерстве архитектуры и строительства Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2006 г. N 973 "Вопросы Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь", Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете.

2. Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.

1. Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете (далее - Инструкция) разработана в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности" в редакции Закона Республики Беларусь от 25 июня 2001 года (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., N 34, ст. 566; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 63, 2/785), постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 сентября 1998 г. N 1450 "Об утверждении Правил заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 26, ст. 683), иными нормативными правовыми актами Республики Беларусь.

2. Настоящая Инструкция устанавливает единый порядок определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете и организации бухгалтерского учета затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию, а также порядок их отражения организациями (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальными предпринимателями на счетах бухгалтерского учета.

3. Бухгалтерский учет затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию (далее - строительство) осуществляется заказчиком, застройщиком.

4. Бухгалтерский учет затрат на строительство ведется в целях:

правильного оформления документов и своевременного отражения в учете вложений во внеоборотные активы;

полного формирования фактических затрат, связанных со строительством объектов;

достоверного формирования стоимости объекта строительства при принятии его на учет;

получения информации о вложениях во внеоборотные активы, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

5. В настоящей Инструкции применяются следующие основные термины и определения:

объект учета (часть объекта строительства) - каждое отдельно строящееся здание, сооружение, инженерные сети и другие объекты, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которых составлена объектная смета, а также встроенные и пристроенные объекты;

работа - деятельность по строительству объектов, результаты которой приобретают овеществленную форму;

услуга - деятельность по строительству объектов, результаты которой не приобретают овеществленную форму;

стоимость объекта учета - совокупность затрат на строительство, отраженных в бухгалтерском учете и образующих первоначальную стоимость объекта учета;

хозяйственный способ строительства - организационная форма строительства, выполнения работ, при которой строительные, монтажные, иные специальные работы выполняются без заключения договора строительного подряда собственными силами застройщика, обладающего правом собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на объекты строительства либо приобретающего эти права по окончании работ. В случае строительства с привлечением подрядных организаций к хозяйственному способу относится та часть работ, которая выполнена собственными силами застройщика. Строительные работы, выполняемые за счет средств республиканского или местных бюджетов организациями государственного дорожного хозяйства на автомобильных дорогах общего пользования, организациями водного транспорта на внутренних водных путях общего пользования, организациями жилищно-коммунального хозяйства на объектах коммунального хозяйства, принадлежащих им на праве хозяйственного ведения, а также на объектах жилищного фонда за счет средств республиканского, местных бюджетов и отчислений населения на капитальный ремонт жилых домов, к хозяйственному способу не относятся;

объект незавершенного капитального строительства - объект, строительство которого разрешено в соответствии с законодательством Республики Беларусь, работы по строительству которого начаты, но не завершены в установленном порядке.

Термины: "строительная деятельность (строительство)", "возведение", "реконструкция", "реставрация", "объект строительства", "подрядчик в строительной деятельности" (далее - подрядчик), "заказчик в строительной деятельности" (далее - заказчик), "застройщик в строительной деятельности" (далее - застройщик), "инженер (инженерная организация)" - используются в настоящей Инструкции в значении, определенном Законом Республики Беларусь от 5 июля 2004 года "Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 109, 2/1049).

6. В целях полного и достоверного формирования стоимости объекта строительства затраты на строительство в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объектов учета, и затраты, не увеличивающие их стоимость.

7. Затраты, увеличивающие стоимость объекта строительства, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее - сводный сметный расчет).

К затратам, предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, включаемые в соответствии с установленным порядком в сводный сметный расчет.

К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет, но увеличивающие учетную стоимость объекта строительства:

проценты по кредитам и займам, привлекаемым заказчиком, застройщиком, в связи со строительством;

проценты по кредитам и займам, привлекаемым подрядчиком при соблюдении условий договора строительного подряда, заключенного в соответствии с законодательством;

суммы налога на добавленную стоимость, относимые в установленном порядке на стоимость объекта строительства;

затраты на управление строительством, оплата услуг инженера (инженерной организации) по договору об оказании инженерных услуг;

затраты на консервацию (расконсервацию) объекта, не завершенного строительством;

государственная пошлина за выдачу органами государственного строительного надзора заключения о соответствии объекта, принимаемого в эксплуатацию, проекту, требованиям безопасности и эксплуатационной надежности. Исчисляется от фактической стоимости строительно-монтажных работ для статистической отчетности, определенной на дату обращения за выдачей указанного заключения;

курсовые разницы по обязательствам, связанным со строительством и выраженным в иностранной валюте, суммовые разницы;

другие затраты, непосредственно связанные со строительством.

К затратам, не увеличивающим стоимость объекта строительства, относятся затраты, перечисленные в пункте 43 настоящей Инструкции.

8. По способу включения затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, делятся на затраты прямые и косвенные.

К прямым затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения можно прямо отнести к конкретному объекту учета.

К косвенным затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения нельзя прямо отнести к конкретному объекту учета.

9. В бухгалтерском учете затраты на строительство объекта группируются по технологической структуре и по способу производства работ.

По технологической структуре затраты на строительство подразделяются на: строительно-монтажные работы; работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в сметах на строительство; приобретение инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство; прочие работы и затраты.

По способу производства строительно-монтажных работ и работ по монтажу оборудования (далее, если не установлено иное, - строительные работы) затраты подразделяются на работы, выполняемые подрядным и хозяйственным способом.

10. Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа производства строительных работ осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

11. До окончания строительства затраты, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и увеличивающие стоимость объекта строительства, составляют в бухгалтерском учете стоимость объекта незавершенного капитального строительства.

Бухгалтерский учет незавершенного строительства ведется по фактическим затратам нарастающим итогом до ввода объекта в эксплуатацию или окончания производства соответствующих работ на основании первичных учетных документов, оформленных в установленном законодательством порядке.

Формирование затрат по объекту незавершенного капитального строительства начинается с даты начала строительства. Расходы, произведенные до начала выполнения указанных работ, учитываются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". С даты начала выполнения работ произведенные расходы включаются в состав затрат по незавершенному строительству записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 97 "Расходы будущих периодов".

12. Аналитический учет затрат по объекту незавершенного капитального строительства ведется по каждому объекту учета, а именно:

по части объекта основного назначения;

по части объекта вспомогательного и обслуживающего назначения;

по части объекта энергетического хозяйства;

по части объекта транспортного хозяйства и связи;

по наружным сетям и сетям водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения и др.;

по благоустройству и другим объектам.

13. Аналитический учет затрат по незавершенному строительству должен обеспечить получение данных о технологической структуре затрат, а именно по затратам:

на строительно-монтажные работы;

на работы по монтажу оборудования;

на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного сметами на строительство.

Аналитический учет прочих работ и затрат, а также затрат на приобретение инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство, ведется в целом без распределения по объектам учета, за исключением указанных в пункте 34 настоящей Инструкции.

14. Аналитический учет затрат ведется в ведомости учета затрат на строительство объекта согласно приложению к настоящей Инструкции. По окончании года и по окончании строительства в целом ведомость учета затрат дополняется графами 5, 6, в которых соответственно отражаются суммы переоценки незавершенного строительства, произведенные в соответствии с законодательством, а также учетная стоимость объекта.

15. Учет затрат на выполнение строительных работ при хозяйственном способе строительства осуществляется по следующим статьям затрат: "Материалы", "Основная заработная плата рабочих", "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов", "Прочие расходы", "Накладные расходы". При этом:

15.1. на статью "Материалы" относят стоимость израсходованных на производство строительных работ строительных материалов по перечню, предусмотренному сметными нормами на строительство, которая отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы", субсчет "Строительные материалы";

15.2. на статью "Основная заработная плата рабочих" относят суммы заработной платы, начисленной рабочим, занятым непосредственно на строительных работах, которые отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

15.3. на статью "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов" относят сумму затрат на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных (арендованных) строительных машин и механизмов.

При использовании собственных строительных машин и механизмов затраты на их содержание предварительно учитываются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других счетов. По окончании месяца эти расходы списываются записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 25 "Общепроизводственные расходы".

Стоимость работ, выполненных привлеченными строительными машинами и механизмами и оформленных в установленном порядке актами сдачи-приемки выполненных работ, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы налога на добавленную стоимость, указанные поставщиками в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

15.4. на статью "Прочие расходы" относят затраты, связанные с обслуживанием процесса строительного производства, а также часть накладных расходов, прямо относящихся к конкретному объекту строительства (стоимость энергии, воды, газа, израсходованных на производство работ; стоимость услуг сторонних организаций; отчисления на социальное страхование рабочих и другие). Эти затраты учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов;

15.5. на статью "Накладные расходы" относят затраты, связанные с управлением и организацией процесса строительного производства. Эти затраты предварительно учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. По окончании месяца сумма затрат, отраженных по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", списывается и включается в стоимость сооружаемых объектов строительства записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 26 "Общехозяйственные расходы";

15.6. затраты, произведенные при строительстве (выполнении работ) хозяйственным способом, включаются в стоимость объекта (работ) с учетом сметных норм расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов.

Обоснованность произведенных затрат подтверждается экономическими расчетами, произведенными соответствующими специалистами застройщика (инженерами, экономистами). Решение о включении затрат в стоимость объекта учета принимается руководителем застройщика или иным уполномоченным им лицом.

15.7. при финансировании работ, выполняемых хозяйственным способом, за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов основанием для получения указанных средств является акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ по форме, установленной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 апреля 2011 г. N 13 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., N 61, 8/23671), составленный в базисных ценах, и бухгалтерская справка о сумме фактически произведенных затрат в разрезе статей затрат.

16. При подрядном способе строительства стоимость строительных работ, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком к оплате, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы налога на добавленную стоимость, указанные подрядчиком в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

17. Если обеспечение процесса строительства материалами полностью или частично возложено на заказчика, то учет поступления материалов, передачи их подрядчику для производства работ и включение стоимости материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик. В соответствии с технологической структурой затрат стоимость материалов заказчика, использованных подрядчиком для производства строительных работ, включается в стоимость строительно-монтажных работ или в стоимость работ по монтажу оборудования.

18. В целях формирования стоимости объекта строительства материалами заказчика признаются материалы:

приобретенные инвестором, заказчиком либо по их поручению инженерной организацией;

переданные подрядчику для производства работ на объекте строительства без перехода прав собственности на них;

предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте строительства.

Материал заказчика, полученный генподрядчиком и переданный субподрядчику для производства строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика.

Материал, приобретенный или произведенный генподрядчиком и переданный субподрядчику, не является материалом заказчика.

19. Бухгалтерский учет строительных материалов заказчиком, инженерной организацией осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2008 г. N 4 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., N 106, 8/18670).

20. Передача материалов заказчика подрядчику для производства работ не является реализацией материалов и отражается в учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы", субсчет "Строительные материалы".

21. Передача материалов заказчика подрядчику для производства работ оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 192 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 41, 8/20328). При оформлении этих документов учитываются следующие особенности:

если материал заказчика до передачи подрядчику находится (находился) на объекте строительства (строительной площадке) или доставляется (доставлялся) на объект непосредственно от поставщика, то передача оформляется товарной накладной формы ТН-2;

если материал заказчика до передачи подрядчику находится (находился) на складе заказчика, местонахождение которого не совпадает с местонахождением объекта строительства, то передача оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1;

при передаче материалов заказчика для производства работ на объекте, работы по строительству которого облагаются налогом на добавленную стоимость, в накладной указываются наименование, количество, цена и стоимость материала. Ставка и сумма налога на добавленную стоимость не указываются.

По каждому факту передачи материалов заказчика передающая организация обязана письменно уведомить получающую организацию об основаниях и цели передачи, а также подтвердить принадлежность передаваемых материалов к материалам заказчика.

При передаче материалов заказчика для производства работ на объекте, работы по строительству которого не облагаются налогом на добавленную стоимость или облагаются налогом на добавленную стоимость частично (например, при наличии в жилом доме встроенно-пристроенных помещений), передающая организация обязана уведомить получающую организацию о ставке налога на добавленную стоимость, по которой заказчиком был уплачен налог при приобретении этих материалов.

22. Стоимость материалов заказчика, израсходованных подрядчиком для производства работ, включается заказчиком в стоимость строительных работ или работ по монтажу оборудования записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы", субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону".

Основанием для включения стоимости материалов заказчика в стоимость строительных работ или работ по монтажу оборудования являются первичные учетные документы, подтверждающие объем и стоимость работ, выполненных в отчетном месяце с использованием материалов заказчика, оформляемые в установленном законодательством порядке.

23. В целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком материалов заказчика стороны договора строительного подряда обязаны не реже двух раз в год проводить сверку учетных данных об остатках материальных ценностей в натуральном и денежном выражении по переданным (полученным) для производства работ материалам с составлением акта сверки.

24. Учет затрат на приобретение оборудования осуществляется в разрезе наименований приобретаемого и монтируемого оборудования.

Оборудование подразделяется на оборудование: требующее и не требующее монтажа.

Состав, перечень видов и наименований оборудования определяется проектно-сметной документацией.

Оценка стоимости оборудования, требующего и не требующего монтажа, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. В состав фактически произведенных расходов на покупку включаются стоимость оборудования по цене поставщика, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку оборудования на склад, в том числе осуществляемые сторонними организациями.

Затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа, может нести как заказчик, так и подрядная организация, выполняющая работы по монтажу оборудования.

25. Приобретение заказчиком у поставщиков оборудования, требующего монтажа, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы налога на добавленную стоимость, указанные поставщиком в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость", субсчет "Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате по товарам, работам, услугам".

26. Передача оборудования, требующего монтажа, подрядчику для проведения работ по монтажу отражается у заказчика по дебету счета 07 "Оборудование к установке", субсчет "Оборудование, переданное для монтажа" в корреспонденции с кредитом счета 07 "Оборудование к установке" и оформляется накладными, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 192. По каждому факту передачи оборудования, требующего монтажа, заказчик обязан письменно уведомить подрядчика об основаниях и цели передачи.

27. Стоимость оборудования, требующего монтажа, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком, отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 07 "Оборудование к установке", субсчет "Оборудование, переданное для монтажа". Основанием для отражения в бухгалтерском учете стоимости оборудования, включаемой в состав затрат по строительству, являются акты сдачи-приемки выполненных работ, оформляемые в установленном законодательством порядке. Наименование и стоимость смонтированного (установленного) оборудования указывается в акте сдачи-приемки выполненных работ за итогом стоимости выполненных работ (справочно). Стоимость оборудования в объем подрядных работ не включается.

28. Если договором строительного подряда обязанность по поставке оборудования, требующего монтажа, возложена на подрядную организацию, то приобретаемое подрядчиком у поставщиков оборудование отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы налога на добавленную стоимость, указанные поставщиком в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

29. Передача подрядчиком заказчику оборудования, требующего монтажа, является реализацией и в бухгалтерском учете подрядчика отражается записью по дебету счета 90 "Реализация", субсчет "Себестоимость реализации" или по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счета 07 "Оборудование к установке" в зависимости от метода признания выручки, установленного учетной политикой организации.

30. Передача заказчику оборудования, требующего монтажа, может происходить как до начала выполнения работ по монтажу оборудования, так и после выполнения подрядчиком работ по монтажу оборудования (передается оборудование, смонтированное на месте дальнейшей эксплуатации).

Документальное оформление хозяйственной операции по передаче подрядчиком заказчику оборудования, требующего монтажа, до начала выполнения работ по монтажу осуществляется в установленном порядке с оформлением товаросопроводительных документов (товарная или товарно-транспортная накладная).

Документом, подтверждающим факт передачи заказчику смонтированного подрядчиком оборудования, являются товарная накладная и акт сдачи-приемки выполненных работ, оформляемые в установленном порядке.

31. Включение заказчиком в состав затрат по строительству стоимости смонтированного оборудования отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы налога на добавленную стоимость, указанные подрядчиком в первичных учетных документах, отражаются заказчиком по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Наименование и стоимость смонтированного (установленного) оборудования, подлежащего включению в состав затрат по строительству, указываются в актах сдачи-приемки выполненных работ за итогом стоимости выполненных работ (справочно). Стоимость оборудования в объем подрядных работ не включается.

32. Оборудование, не требующее монтажа, предусмотренное в сводном сметном расчете, учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" на отдельном субсчете и зачисляется в состав основных средств одновременно с вводом в эксплуатацию части объекта основного назначения.

33. Стоимость прочих работ и затрат, являющихся составной частью технологической структуры затрат по строительству, учитывается в период строительства в целом без распределения по объектам учета. По окончании строительства эти затраты на основании расчетов распределяются между отдельными объектами учета и включаются в их стоимость в соответствии с пунктом 34 настоящей Инструкции.

К прочим работам и затратам относятся затраты на проектные и изыскательские работы, подготовку территории строительства, содержание застройщика (заказчика), оплату услуг инженерной организации, авторского и технического надзора, оплату государственной пошлины за выдачу органами государственного строительного надзора заключения о соответствии объекта, принимаемого в эксплуатацию, проекту, требованиям безопасности и эксплуатационной надежности, другие косвенные затраты. Учет прочих работ и затрат в ведомости учета затрат на строительство объекта осуществляется по каждому виду этих работ и затрат.

34. После приемки объекта строительства в эксплуатацию в установленном порядке и утверждения акта установленной формы формируется стоимость соответствующих частей объекта строительства в бухгалтерском учете.

Стоимость частей объекта основного назначения (в том числе встроенных, пристроенных), а также стоимость технологического оборудования по объектам промышленного назначения формируется путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат). Стоимость иных объектов учета, в том числе стоимость оборудования по объектам жилищно-гражданского назначения, формируется путем суммирования прямых затрат.

35. Встроенные, пристроенные части объекта основного назначения, а также части объекта неосновного назначения (трансформаторные подстанции, котельные, компрессорные, насосные станции и другие) отражаются в учете как введенные в эксплуатацию не ранее ввода части объекта основного назначения.

36. В случае наличия у одного объекта строительства нескольких частей, которые имеют разные сроки полезного использования, каждая такая часть принимается на учет в качестве самостоятельного объекта учета.

37. Созданные в процессе строительства наружные инженерные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения и другие заказчик, застройщик передают специализированным эксплуатирующим организациям или оставляют у себя на балансе в качестве отдельного объекта учета основных средств.

Стоимость наружных инженерных сетей и сооружений не увеличивает учетную стоимость части объекта основного назначения.

38. Инженерные сети и сооружения на баланс эксплуатирующих организаций передаются как сумма затрат по их строительству. При этом оформляется акт на передачу эксплуатирующей организации затрат, произведенных при создании объекта инфраструктуры, по форме, установленной Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь.

Эксплуатирующие организации на основании полученных документов оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Республики Беларусь.

Средства, полученные передающей стороной при реализации объектов недвижимости, относятся на восстановление источника финансирования в качестве возмещения ранее переданных затрат по созданию объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры, благоустройства и озеленения эксплуатирующим организациям.

40. При приемке объекта в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям предварительная учетная стоимость пускового комплекса (очереди) на момент принятия объекта строительства к учету определяется как сумма прямых фактических затрат по объектам учета, входящим в пусковой комплекс (очередь).

Отнесение косвенных затрат на стоимость части объекта основного назначения, входящей в пусковой комплекс (очередь), производится по окончании строительства пускового комплекса (очереди).

41. При приемке объекта в период года, неблагоприятный для выполнения отдельных видов работ, формируется предварительная учетная стоимость части объекта основного назначения и других объектов. При этом используются данные бухгалтерского учета о прямых фактических затратах по каждому объекту учета и имеющихся на момент приемки косвенных затратах.

По окончании выполнения работ, перенесенных в связи с неблагоприятным периодом года, прямые и косвенные затраты, подлежащие отнесению на стоимость объектов строительства, пересчитываются.

Если предполагается выбытие объекта (части объекта) в результате продажи, организации в целях формирования наиболее полных данных о затратах по строительству могут формировать резерв предстоящих расходов. В бухгалтерском учете образованная сумма резерва отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов". Образованный по объекту резерв закрывается не позднее месяца окончания работ, выполнение которых перенесено на благоприятный период года.

42. Временные титульные здания и сооружения, возведение которых предусмотрено сводным сметным расчетом, в зависимости от способа оплаты работ по их возведению могут числиться в период строительства объекта как на балансе заказчика, так и на балансе подрядчика.

Затраты по возведению временных титульных зданий и сооружений учитываются на балансе подрядчика, осуществляющего работы по их устройству.

Возмещение заказчиком затрат подрядчика по возведению временных титульных зданий и сооружений осуществляется по сметным нормативам либо по фактической стоимости работ.

При оплате работ по фактической стоимости подрядчик затраты по возведению временных титульных зданий и сооружений учитывает как по отдельным объектам строительства по дебету счета 20 "Основное производство".

Временные титульные здания и сооружения заказчик принимает на учет в качестве объектов основных средств с составлением бухгалтерских записей по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и одновременно по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Заказчик предоставляет данный объект в пользование подрядчику.

Амортизация данного объекта начисляется заказчиком в течение срока эксплуатации объекта и отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

При ликвидации титульных зданий или сооружений ранее установленного срока недоамортизированная стоимость списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Стоимость материалов, полученных от разборки, отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

42-1. При возмещении заказчиком затрат по устройству временных зданий и сооружений по сметному нормативу подрядчик на сумму этих средств, полученных в стоимости выполненных работ, создает резерв на возведение временных титульных зданий и сооружений записью по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Затраты, произведенные подрядчиком по созданию временного титульного здания или сооружения, учитываются по дебету счета 23 "Вспомогательное производство".

Временные титульные здания и сооружения подрядчик принимает на учет в качестве объектов основных средств с отражением в учете записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 23 "Вспомогательное производство" и одновременно по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Амортизация, исчисляемая подрядчиком в течение срока эксплуатации объекта, отражается по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

При ликвидации объекта до истечения срока недоамортизированная стоимость списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Иные затраты, относящиеся к титульным зданиям и сооружениям (без возведения отдельных объектов), также учитываются на счете 23 "Вспомогательное производство" и списываются прямо за счет созданного резерва.

43. В учетную стоимость объекта строительства не включаются текущие затраты. К ним относятся:

расходы по сносу и охране объекта, прекращенного строительством, кроме случаев, когда работы по сносу и охране объекта производятся новым заказчиком в целях возведения или реконструкции объекта и предусмотрены сводным сметным расчетом;

затраты по устранению недостатков в проектной документации, в строительных и монтажных работах, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине организаций-изготовителей и исполнителей, а также повреждений и деформаций оборудования, полученных при его перевозке до приобъектного склада, и другие аналогичные затраты, которые производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок, выполнения работ, оказания услуг;

затраты на подготовку и переподготовку кадров для работы на строящемся предприятии;

затраты на приобретение инструмента и инвентаря, предусмотренные сводным сметным расчетом и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов строительства. После приемки объекта в эксплуатацию инструмент и инвентарь, включаемые в сметы на строительство, принимаются на учет как предметы в обороте и в бухгалтерском учете заказчика, застройщика отражаются записью по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

44. Учетная стоимость оборудования, требующего монтажа, формируется на основании данных о фактических затратах по приобретению оборудования, а также о сумме затрат по его монтажу, прямо относимых на стоимость оборудования.

Если затраты по монтажу оборудования оформлены одним первичным документом и относятся к нескольким видам оборудования, то стоимость работ по монтажу распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально стоимости оборудования по ценам поставщиков.

45. Ввод в эксплуатацию оборудования, требующего и не требующего монтажа, и списание его стоимости со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" производятся одновременно с вводом в эксплуатацию законченных строительством объектов (пусковых комплексов, очередей строительства) или окончанием работ по реконструкции действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.

При проведении пусконаладочных работ, не предполагающих пробный выпуск продукции, их стоимость относится на увеличение стоимости оборудования.

46. Учетная стоимость земельных участков и объектов природопользования состоит из расходов по их приобретению, включая затраты по отведению, и других платежей, установленных законодательством. Стоимость этих участков учитывается отдельно от стоимости строительства.

Средства, уплачиваемые за право заключения договора аренды земельного участка, расходы по проведению аукциона на право заключения договоров аренды земельных участков и другие затраты, связанные с предоставлением земельного участка и предусмотренные законодательством, учитываются в составе расходов будущих периодов по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", субсчет "Право заключения договора аренды земельного участка".

Списание затрат по такому активу отражается в бухгалтерском учете в течение нормативного срока строительства объекта по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 97 "Расходы будущих периодов", а по окончании строительства (утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию) - по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 97 "Расходы будущих периодов".

47. Затраты на оплату услуг инженера (инженерной организации) включаются в учетную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов в составе прочих работ и затрат.

48. Затраты, связанные с исполнением условий, определяемых решениями местных исполнительных и распорядительных органов при предоставлении земельных участков для строительства объекта, включаются в учетную стоимость части объекта основного назначения в составе прочих затрат.

49. При ведении заказчиком, застройщиком (инженером (инженерной организацией) строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков), которыми являются юридические лица, затраты, учтенные заказчиком на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", не являются вложениями во внеоборотные активы заказчика, застройщика (инженера (инженерной организации). В этом случае заказчик, застройщик (инженер (инженерная организация) не формируют учетную стоимость объекта, а по окончании строительства передают третьему лицу (в том числе дольщику) фактически произведенные затраты по строительству в разрезе объектов, суммы налога на добавленную стоимость, переоценки и другие виды затрат, приходящиеся на долю третьего лица (в том числе дольщика).

50. При ведении строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков), которыми являются физические лица, учетную стоимость объекта строительства (части объекта), передаваемого по окончании строительства физическому лицу, формирует застройщик (инженер (инженерная организация).

51. Принятие на учет объекта (части объекта) лицом, осуществляющим строительство в качестве дольщика, производится на основании оформленного заказчиком, застройщиком акта приемки-передачи объекта долевого строительства и акта на передачу затрат, произведенных при создании объекта, с указанием в последнем следующей информации: наименование объекта учета; сумма фактических затрат по строительству; процент долевого участия; сумма фактических затрат, приходящихся на долю третьих лиц (дольщиков); НДС, приходящийся на долю третьих лиц (дольщиков); сумма оплаты по договору; сумма затрат по строительству в пределах суммы договора; НДС, приходящийся на долю третьих лиц (дольщиков) в пределах суммы договора; переоценка (справочно).

52. После утверждения актов приемки объекта заказчик, застройщик формируют учетную стоимость объекта строительства, возводимого для собственного потребления, с отражением по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

53. При принятии законченного строительством объекта на учет в качестве основных средств организацией составляется акт о приеме-передаче основных средств по форме, установленной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. N 23 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., N 56, 8/23625).

Объекты недвижимости, подлежащие в соответствии с законодательством государственной регистрации, по которым закончены вложения во внеоборотные активы, оформлены документы о приемке объекта в эксплуатацию и которые фактически эксплуатируются до государственной регистрации права собственности и других вещных прав на них, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с отражением на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства".

После удостоверения произведенной государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество в установленном законодательством порядке указанные объекты основных средств отражаются на счете 01 "Основные средства" в составе собственных основных средств.

54. Передача эксплуатирующим организациям государственной формы собственности затрат на возведение инженерных сетей и сооружений собственником объекта строительства отражается по дебету счета 83 "Добавочный фонд" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Эксплуатирующая организация принимает на учет полученные объекты с отражением по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд".

55. Передача затрат по созданию инженерных сетей и сооружений на баланс эксплуатирующих организаций в учете передающей стороны, не являющейся собственником объекта строительства, отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Лицо, осуществляющее строительство в качестве дольщика, на основании акта на передачу затрат, произведенных при создании объекта, оформленного в соответствии с пунктом 51 настоящей Инструкции, стоимость инженерных сетей, сооружений и благоустройства, переданных эксплуатирующим организациям, отражает в своем бухгалтерском учете записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и одновременно по дебету счета 83 "Добавочный фонд" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы.

56. При строительстве объекта для дальнейшей продажи законченный строительством объект учитывается у собственника по дебету счета 43 "Готовая продукция", субсчет "Объект недвижимости, предназначенный для продажи" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по сумме всех затрат. Сумма средств, израсходованных на возведение объекта, вложениями во внеоборотные активы не является.

57. Списание затрат, не увеличивающих стоимость объекта строительства, производится после утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию по дебету счетов 83 "Добавочный фонд", 84 "Нераспределенная прибыль", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" и других в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

58. Передача заказчиком, застройщиком фактических затрат по строительству объекта лицу, осуществляющему строительство в качестве дольщика, отражается записями по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и одновременно по дебету счета 83 "Добавочный фонд" с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на сумму произведенных переоценок и дебету счета 86 "Целевое финансирование" с кредитом счета 18 "Налог на добавленную стоимость" на сумму НДС, приходящегося на его долю.

59. В учетную стоимость объекта строительства в составе прочих затрат включаются затраты на содержание заказчика (оплата услуг инженерной организации). Стоимость оказанных услуг заказчика (инженерных услуг в строительстве) является для последнего выручкой и в случае ведения им учета затрат по строительству объекта включается в стоимость объекта незавершенного строительства записью по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Выручка".

60. Расходы организации, связанные с обеспечением деятельности по оказанию услуг заказчика (инженерных услуг в строительстве), учитываются на счете 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы". В периоде подписания первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания услуг заказчика (инженерных услуг), накопленные суммы затрат списываются в дебет счета 45 "Товары отгруженные" или счета 90 "Реализация" в зависимости от метода признания выручки от реализации в размерах, приходящихся на полученные доходы.

Заказчик (инженерная организация) определяет в учетной политике применяемый метод учета затрат (позаказный или в целом по организации). В случае наличия на конец отчетного периода у заказчика (инженерной организации) неисполненных договоров (этапов) на оказание услуг затраты переносятся на следующий отчетный период. В этом случае счет 20 "Основное производство" либо 26 "Общехозяйственные расходы" на конец отчетного периода имеет сальдо.

61. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением оборудования и материалов заказчика, в себестоимость услуг по исполнению функций заказчика не включаются. Данные расходы могут:

включаться прямым путем в стоимость оборудования или материалов заказчика;

учитываться в составе отклонений в стоимости материальных ценностей;

относиться прямым путем на увеличение стоимости объектов незавершенного строительства в составе затрат на строительно-монтажные работы (в случае ведения заказчиком (инженерной организацией) учета затрат только по одному объекту строительства).

При ведении заказчиком (инженерной организацией) учета затрат по объектам строительства, финансирование которых осуществляется за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на стоимость использованных материалов и установленного оборудования, возмещается заказчику за счет средств соответствующих источников на основании бухгалтерской справки (расчета), подписанной руководителем и главным бухгалтером. Поступившие средства в выручку организации не включаются и отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование".

62. Учет затрат на содержание объекта недвижимости, возведенного для дальнейшей продажи, осуществляется собственником объекта на счете 44 "Расходы на реализацию".

63. В учетную стоимость объекта строительства затраты по сносу включаются с учетом норм, установленных пунктом 43 настоящей Инструкции.

64. Учет всех видов затрат и стоимости работ по сносу объекта недвижимости (в том числе основных средств) производится по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 97 "Расходы будущих периодов".

65. Основанием для списания с учета объектов, предназначенных для сноса, а также объектов незавершенного строительства, подлежащих сносу в связи со строительством, является государственная регистрация прекращения существования недвижимого имущества в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22 июля 2002 года "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 87, 2/882).

66. В бухгалтерском учете остаточная стоимость объектов, подлежащих сносу, списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", относится к расходам по подготовке территории строительства и по технологической структуре затрат на строительство включается в состав прочих работ и затрат.

67. Стоимость объектов недвижимости, приобретенных под снос по договору купли-продажи и расположенных на земельном участке, отведенном временно (на условии аренды или безвозмездного пользования) или постоянно (на условии аренды с правом последующего выкупа или в собственность) в целях осуществления строительства, учитывается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" как прочие работы и затраты, увеличивающие учетную стоимость нового объекта.

Приложение к Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете