Предоставление скидки в виде передачи покупателю бесплатно дополнительного количества товаров

На практике зачастую заключаются договор купли-продажи товаров (работ, услуг), в соответствии, с условиями которого продавец обязуется бесплатно предоставить покупателю при определенных условиях дополнительное количество единиц товаров (работ, услуг) либо передать другое имущество в виде подарка. При этом как разновидность можно рассматривать договор, который содержит обязательство покупателя оплатить полученный товар, однако содержит в качестве дополнительных условий обязательства продавца предоставить какие-либо вещи (оказать дополнительные услуги) без оплаты со стороны покупателя.

С гражданско-правовой точки зрения включение в договор таких условий не запрещено. При данных условиях передача дополнительного количества товаров (или подарка) не признается безвозмездной или дарением. Это непосредственно вытекает из анализа статьи 423 и 572 ГК РФ, которыми определены признаки безвозмездности договора.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (пункт 2 статьи 423 ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 572 ГК РФ установлено, что при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Из указанных статей ГК РФ следует, что для признания договора безвозмездным (или дарением) необходимо, чтобы в нем содержалось указание на отсутствие у покупателя обязательств по оплате полученного товара и иных возникающих встречных имущественных обязательств.

Применительно к рассматриваемой ситуации данное условие не выполняется, поскольку предоставление бесплатно дополнительного количества товаров (или подарка) поставлено в зависимость от выполнения им определенных условий договора (срочность платежа, приобретение товаров свыше определенной суммы, приобретение товаров в определенный период). Таким образом, условие договора о предоставлении покупателю подарка в виде товаров сопряжено с наличием в отношении покупателя встречного обязательства совершить покупку на определенных условиях.

Как следствие невозможности признать передаваемые бесплатно покупателю товары дарением, положения статьи 575 ГК РФ о запрещении сделок дарения в частности в отношениях между коммерческими организациями на сумму свыше 5 МРОТ, к указанной ситуации не применимы.

Однако для целей налогообложения передача вещи (выполнение работ, оказание услуг), возникающая из дополнительных условий договора, без их встречной оплаты признается безвозмездной с соответствующими налоговыми последствиями. Другими словами, предоставление дополнительных единиц товаров может признаваться для налогообложения их безвозмездной передачей, поскольку оплаты за данный товар не происходит и не предполагается.

Как следует из пункта 2 статьи 248 НК РФ, для целей главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Отметим, что применительно к положениям других глав Налогового Кодекса понятие безвозмездного получения имущества не раскрывается. Однако, по нашему мнению, оно применяется именно в значении, установленном пунктом 2 статьи 248 НК РФ, что следует из пункта 1 статьи 11 НК РФ.

В рассматриваемом случае дополнительное количество товаров передается покупателю без возникновения у него обязанности передать имущество (имущественные права) продавцу (выполнить работы, оказать услуги). В связи с этим, несмотря на то, что условием такой передачи и является выполнение покупателем определенных условий покупки, передача признается безвозмездной в том, смысле, который придается пунктом 2 статьи 248 НК РФ.

Обобщая изложенное, можно сделать следующий вывод. Договор купли-продажи товаров покупателю с обязательством продавца передать дополнительно определенное количество товаров бесплатно при выполнении покупателем определенных условий покупки признается возмездным с гражданско-правовой точки зрения, однако передача указанного дополнительного количества товаров бесплатно признается безвозмездной передачей для целей применения положений Налогового кодекса, с наличием неустранимого противоречия по НДС.

Бухгалтерский учет у продавца

В бухгалтерском учете организации реализация товаров с обязательством предоставить определенное количество бесплатно отражаются следующим образом: