Деньги — сегодня, стулья расходы — завтра: учитываем расходы будущих периодов
Один из главных принципов бухучета — принцип соответствия доходов и расходов. Суть его в том, что затраты предприятия признают расходами того периода, в котором признают доход, для получения которого они понесены. А вот предварительную (авансовую) оплату запасов, работ, услуг расходами не признают ( п. 7 и п.п. 9.2 П(С)БУ 16 «Расходы»).
А как же быть с расходами, понесенными наперед? То есть в тех случаях, когда предприятие оплачивает работы (услуги), которые:
— будут потребляться на протяжении нескольких отчетных периодов или
— относятся к доходам, которые будут получены в одном из следующих отчетных периодов?
Тут-то как раз и нужно вспомнить о расходах будущих периодов, которые представляют собой
расходы, имевшие место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к следующим отчетным периодам
Из приведенного определения можно сделать вывод о том, по каким признакам «узнать» затраты, которые предприятие должно учитывать в составе будущих расходов:
— во-первых, оплата таких расходов (получение документов, подтверждающих факт осуществления расходов) должна произойти в отчетном периоде;
— во-вторых, доходы, для получения которых понесены расходы, должны быть признаны в будущих отчетных периодах (например, как в случае с расходами на подготовку сезонного производства) либо сами понесенные расходы должны относиться к будущим отчетным периодам (например, как в случае с уплаченными наперед арендными или страховыми платежами).
В бухучете для учета будущих расходов предусмотрен счет 39 «Расходы будущих периодов».
По дебету этого счета показывают накопление таких расходов, а по кредиту — их списание (распределение) и включение в состав расходов отчетного периода
Заметьте: порядок списания будущих расходов в состав затрат отчетного периода предприятие определяет самостоятельно. Можно воспользоваться равномерным или сметным методом, а можно определять размер списания по документам поставщика работ (услуг). Все зависит от вида затрат, которые предприятие «пропускает» через счет учета будущих расходов.
Какие затраты относят к расходам будущих периодов?
Примерный перечень расходов будущих периодов можно найти в Инструкции № 291. Здесь к таким будущим расходам причислены:
— авансовая уплата арендных платежей;
— оплата страхового полиса;
— подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания;
— подготовительные расходы в сезонных отраслях промышленности;
— расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов, и т. д.
Кроме того, свой, дополнительный перечень расходов будущих периодов для сельхозников приведен в Методрекомендациях, утвержденных приказом Минагрополитики от 18.05.2001 г. № 132.
Расходами будущих периодов в сельском хозяйстве считают:
— расходы на мероприятия по повышению плодородности земель, в том числе на гипсование и известкование почв (п. 3.4 этих Методрекомендаций);
— расходы на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных (п.п. «г» п. 3.18);
— расходы на улучшение природных сенокосов и создание культурных пастбищ (дискование, подсев трав, стоимость семян и т. д.) (п. 8.16 того же документа).
Ну и, наконец, не указаны «по имени» в Инструкции № 291, но являются будущими расходами по сути:
— расходы на авансовую оплату обучения работника;
— оплата стоимости доменного имени;
— расходы на обслуживание компьютерной программы (если работы оплачены наперед);
— другие расходы на оплату работ (услуг), осуществление или предоставление которых происходит несколько последующих периодов.
Это были общие правила учета будущих расходов. А теперь пробежимся по наиболее распространенным случаям учета таких затрат.
Арендная плата наперед
Когда речь заходит об учете арендной платы, сразу вспоминается п. 9 П(С)БУ 14 «Аренда», согласно которому арендную плату признают расходами по правилам П(С)БУ 16. То есть обычно
в зависимости от направления использования арендуемого имущества аренду показывают в составе себестоимости продукции или расходов отчетного периода
Однако если арендатор уплачивает арендную плату авансом сразу за несколько периодов вперед, то в этой стройной схеме появляется еще одно дополнительное звено — счет учета расходов будущих периодов. То есть сначала сумму арендной платы за будущие отчетные периоды (без НДС) учитывают по Дт 39. И только лишь в будущих периодах, за которые арендная плата была уплачена авансом, будущие расходы списывают на себестоимость или в состав расходов отчетного периода корреспонденцией:
Дт 15 «Капитальные инвестиции», 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» — Кт 39
Аналогичный принцип применяют и для учета сопутствующих «арендных» расходов, уплаченных наперед за несколько периодов. Изначально их отправляют в Дт 39 с дальнейшим включением в состав бухрасходов в периоде, к которому они относятся. Причем сопутствующие расходы, как и аренда, попадают в состав расходов с учетом направления использования арендуемого объекта (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94).
Подробнее о налоговом и бухгалтерском учете арендных платежей читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 94.
Пример 1. В январе 2017 года предприятие взяло в аренду складское помещение для хранения товаров, подлежащих реализации. Стоимость объекта аренды — 350000 грн. Ежемесячная сумма арендных платежей — 6000 грн. (в том числе НДС 20 % — 1000 грн.). Арендатор уплатил арендную плату авансом за три месяца в сумме 18000 грн. (в том числе НДС 20 % — 3000 грн.).
Кроме того, арендатор заключил со страховой компанией договор страхования объекта аренды. В январе 2017 года по договору страхования перечислен страховой платеж за I квартал в сумме 1500 грн. (по 500 грн. за каждый месяц квартала).