7.3. Порядок начисления амортизации и учет износа основных средств

Основные средства в процессе их эксплуатации постепенно подвергаются износу. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов. Моральный износ представляет собой процесс в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники. Амортизация – это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок службы, вследствие чего стоимость каждой единицы этих активов распределяется на расходы предприятия систематически на каждый отчетный период, в течение всего срока полезной службы актива. По основным средствам различают:

срок нормативной службы – это период, в течение которого начисляют износ на основные средства по установленным методам и нормам;
срок полезной службы – это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

Термин “амортизация”, используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение текущей стоимости объекта на данный момент, а как списание стоимости активов в течение времени их полезного функционирования. Следовательно, термин “амортизация” употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на расходы субъекта. Согласно стандарту бухгалтерского учета 6 “Учет основных средств” амортизация основных средств может начисляться путем применения различных методов, а именно:

равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
списания стоимости пропорционально объему выполненных работ;
ускоренного списания:

а) уменьшающегося остатка (метод двойной регрессии); б) списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод). Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым и широко используется в учетной практике до последнего времени. Суть данного метода начисления амортизации основных средств состоит в том, что стоимость объекта равномерно списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы периода в течение всего срока его службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

срока полезной службы;
предельных норм амортизации, установленных законодательными актами Республики Казахстан.

Пример: Субъектом приобретено здание, первоначальная стоимость которого 246 000 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость 6 000 тенге. Исходя из этих данных, сумма амортизации определяется следующим образом:

годовая (246 000 – 6 000)/20=12 000 тенге или норма амортизации на год составит 5%;
месячная 12 000/12=1 000 тенге или норма амортизации на месяц составит 0,417%.

Метод равномерного списания стоимости субъект можно использовать к тем видам основных средств, по которым можно предположить, получение одинакового размера дохода на протяжении срока его эксплуатации. Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ основан на том, что амортизация начисляется только по результатам эксплуатации объекта. При этом, срок службы для определения суммы амортизации не имеет значения. Важным моментом является выбор показателя, характеризующего производственную мощность объекта, выпуска продукции, в часах эксплуатации в единицах пробега и т.д. Пример: Токарный станок, первоначальная стоимость которого 480 000 тенге, за 8 лет эксплуатации должен произвести 120 000 изделий. Амортизация на одно изделие составит 4 тенге (480 000 / 120 000=4). Если в текущем месяце на данном токарном станке обработано 1100 изделий, то сумма амортизации составит 4400 тенге (4 х 1100=4400). Производственный метод начисления амортизации можно использовать к тем видам основных средств, срок эксплуатации которых ограничен техническими показателями. Метод уменьшающегося остатка, т.е. регрессивный метод начисления амортизации основан на том, что нормы амортизации применяются первый год к первоначальной стоимости, а в последующие годы – к балансовой стоимости объекта. И как правило, при этом нормы амортизации удваиваются по сравнению с нормой, используемой при равномерном методе. Пример: Введена в эксплуатацию компьютерная установка, первоначальная стоимость 100 000 тенге, срок службы 5 лет, годовая норма амортизации 20 %, субъект применяет удвоенную норму амортизации, которая будет равна 40 %. Амортизация компьютерной установки будет начисляться в течение пяти лет в следующих размерах:

Годы Балансовая стоимость Норма амортизации Сумма амортизации в расчете на: год месяц 1-й 120 000 40% 48 000 4 000 2-й 72 000 40% 28 800 2 400 3-й 43 200 40% 17280 1440 4-й 25 920 40% 10 368 864 5-й 15 552 40% 6 220 509 Итого: 9 332 - 110 668 -

Метод начисления амортизации по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке. Пример: Трактор, балансовая стоимость 240 000 тенге, срок службы 5 лет. Амортизация трактора будет начисляться в течении 5 лет в следующих размерах:

Годы Кумулятивное число Норма амортизации Сумма амортизации в расчете на: год месяц 1-й 1 5/15 80 000 6 667 2-й 3 4/15 64 000 5 333 3-й 6 3/15 48 000 4 000 4-й 10 2/15 32 000 2 667 5-й 15 1/15 16 000 1 333

Кумулятивное число равно 15, оно определяется по сумме чисел лет эксплуатации (1+2+3+4+5=15). Норма амортизации определяется по расчетному коэффициенту за каждый год, что составляет: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15. Сумма амортизации, на первый год, равна 80 000 тн., т.е. (240 000 х 5 / 15), а на месяц 6 6677 тн., т.е. (80 000 / 12) и т.д. Для более быстрого определения кумулятивного числа можно применить следующую формулу: S = Wx (W+1) / 2, где S – сумма чисел, а W – предполагаемый срок полезной службы. В нашем примере это 5 х (5+1) / 2 = 30 / 2 = 15 (кумулятивное число). Таким образом, начисление амортизации основных средств методами регрессивным и кумулятивным предполагает, что эти объекты действуют более эффективно именно в начале эксплуатации, принося большую долю дохода, чем в последующие периоды. Поэтому, в целях создания финансовых условий для ускоренного внедрения в производство научно-технических достижений и быстрого обновления основных, субъекты могут использовать эти методы ускоренного начисления амортизации. Стандарт бухгалтерского учета 6 “Учет основных средств” допускает применение субъектом различных методов начисления амортизации к различным видам основных средств. При этом, к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. В учетной политике субъекта утверждаются выбранные методы начисления амортизации по видам основных средств. В случае изменения метода начисления амортизации в течение отчетного года, субъект в пояснительной записке к финансовой отчетности должен раскрыть причины, вызвавшие эти изменения. Амортизационные отчисления производятся по нормам, которые устанавливаются на год в процентах к первоначальной стоимости и едины для всех субъектов. Не начисляют амортизацию по основным средствам переведенным на консервацию, по библиотечным фонда, по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, автодорогам общего пользования, фондам бюджетных организаций, а также земле. По основным средствам сданным в краткосрочную аренду, амортизацию начисляет арендодатель, а при долгосрочном – арендатор. Для начисления амортизации основных средств по состоянию на 1 января необходимо все находящиеся в эксплуатацию основные средства группировать по местам использования, а внутри по видам. Сумма амортизации каждого объекта рассчитывается в инвентарной карточке, исходя из норм и методов начисления амортизации на данный вид основных средств. В карточке исчисляется годовая и ежемесячная сумма амортизации. На основании этих данных составляется расчет по начислению амортизации основных средств, показанной в таблице 7.2. Таблица 7.2. Расчет амортизационных отчислений (износа) основных средств по ________________ предприятию за ___________ месяц ________ года.

№ п/п Отрасли, виды основных средств Начислена амортизация в предшествующем периоде 1/12 годовой суммы амортизации по поступившим в прошлом месяце основным средствам 1/12 годовой суммы амортизации по выбывшим в прошлом месяце основным средствам Следует начислить за отчетный месяц. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 8

Ежемесячно в течение года сумма начисленной амортизации по видам основных средств корректируется в зависимости от поступления и выбытия основных средств. При этом начисление амортизации по основным средствам по вновь введенным в эксплуатацию начинается, а по выбывшим объектам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления или выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, когда стоимость этого объекта была полностью перенесена на расходы субъекта. Начисленные суммы амортизации основных средств служат основой для отражения в учете их износа. В Генеральном плане счетов для учета износа основных средств предназначены счета подраздела 13 “Износ основных средств”:

131 “Износ зданий и сооружений”;
132 “Износ машин и оборудования, передаточных устройств”;
133 “Износ транспортных средств”;
134 “Износ – прочие”.

Данные счета являются пассивными, регулирующими. По кредиту этих счетов отражается:

остатки накопленных сумм износа объектов основных средств;
суммы начисленного износа основных средств за отчетный период.

По дебету этих счетов отражается суммы износа по выбывшим основным средствам. Основные бухгалтерские проводки по учету износа основных средств приведены в таблице 7.3. Таблица 7.3. Учет износа основных средств.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎