Пособие на погребение - новые правила

При налогообложении пособия на погребение по Декрету о подоходном налоге особых вопросов по этому поводу у предприятий не возникало. Подпунктом "а" п. 1 ст. 5 Декрета указывалось, что не включалась в совокупный налогооблагаемый доход граждан сумма пособия на погребение, в том числе предоставленная за счет средств юридических или физических лиц. И так как предельный размер не облагаемого налогом пособия не был предусмотрен, то и предоставлялось оно в любом размере.

Со вступлением в силу Закона о доходах ситуация изменилась. Во-первых, Закон установил не облагаемый налогом размер пособия, если оно выплачивается работодателем. Во-вторых, установил условия, при которых пособие не облагалось бы налогом. Ну и, в-третьих, оставил не облагаемый налогом размер пособия, предоставляемый за счет средств фондов. Об этих случаях мы и поговорим в данной статье.

Согласно пп. 4.3.21 Закона о доходах, не включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода сумма пособия на погребение, предоставляемая работодателем умершего налогоплательщика по его последнему месту работы (в т. ч. перед уходом на пенсию) в размере, не превышающем двойного размера суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.

А теперь давайте разложим весь этот текст по полочкам и определим, при каких условиях предоставляется не облагаемое налогом пособие на погребение .

1. Предоставляется только налогоплательщику его работодателем по последнему месту работы, включая и лиц, ушедших на пенсию.

Что это означает? Если, например, из ООО "Автомобилист" уволился гражданин в связи с уходом на пенсию и через некоторое время он умер, то его родственники (жена, брат, сестра, сын, дочь и т. д.) имеют право обратиться на последнее место работы умершего (в данном случае это ООО "Автомобилист") с заявлением о выплате им пособия на погребение. При этом им необходимо будет предоставить и копию свидетельства о смерти бывшего работника. Пособие выплачивается по приказу руководителя.

В нашем примере рассматривается случай смерти пенсионера. Поэтому обращаем внимание на то, что, согласно ст. 53 Закона №1058, в случае смерти пенсионера лицам, осуществляющим его погребение, выплачивается пособие на погребение пенсионера в размере двухмесячной пенсии, получаемой пенсионером на момент смерти. Выплата пособия осуществляется за счет средств Пенсионного фонда. То есть пособие на погребение одновременно может предоставляться родственникам умершего и предприятием, на котором работал пенсионер перед уходом на пенсию, и Пенсионным фондом.

2. Размер не облагаемого налогом пособия составляет 1020,00 грн (510,00 х 2). Сумма превышения облагается по ставке 13% при выплате пособия на погребение.

Рассмотрим пример. В ООО "Автомобилист" обратилась жена бывшего работника (последнее место его работы) с заявлением о выплате ей пособия на погребение супруга в размере 1500,00 грн. При этом она предоставила копию свидетельства о смерти.

Поскольку 1500,00 превышает не облагаемый налогом размер пособия (1020,00 грн), предприятие с разницы удерживает налог с доходов. И поскольку, согласно п. 3.31 Инструкции №5, такое пособие не включается в фонд оплаты труда, взносы на социальное страхование (в т. ч. на пенсионное 1 ) предприятием не удерживаются и не начисляются. В таблице 1 отражен бухгалтерский и налоговый учет операции по выплате пособия на погребения за счет средств работодателя.

1 В устных консультациях сотрудники Пенсионного фонда говорят, что с 01.01.2004 г. база для налогообложения взносов стала одинаковой как для 32%, так и для 1 - 5%. И если, согласно Инструкции №5, выплата не включается в фонд оплаты труда предприятия, то на нее не начисляются и не удерживаются взносы. Более того, они ссылаются на нормы п. 4.4 Инструкции №21-1 и п. 4.4 Закона о доходах (. ) в целях определения базы налогообложения для удержания взносов. И надеются, что в ближайшее время вопрос о несоответствии норм п. 2 ст. 19 Закона №1058 и п. 4.4 Инструкции №21-1 будет законодательно урегулирован.

Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР Начислено пособие на погребение за счет средств предприятия 949 661 1500,00 - - Удержан налог с доходов с суммы превышения (1500,00 - 1020,00) х 13% 661 641/нд 62,40 - - Выплачено пособие на погребение из кассы 661 301 1437,60 - -

Соответственно, если бы сумма пособия в нашем примере не превышала 1020,00 грн, не было бы основания для удержания налога с доходов с получателя пособия, а количество хозяйственных операций уменьшилось бы до двух: Д-т 949 К-т 661 и Д-т 661 К-т 301.

Выплаченное пособие на погребение в не облагаемом налогом размере 1020,00 грн не отражается работодателем в налоговом расчете по ф. №1-ДФ. А вот сумма превышения (в нашем примере это 480,00 грн) отражается в указанной форме с признаком дохода "14". При этом указывается идентификационный номер того физического лица, которому выплачивают пособие.

Заметим, что если предприятие все же решило выплатить пособие на погребение в полном не облагаемом налогом размере, то лучше такую выплату оформить двумя заявлениями:

- на выплату пособия на погребение в размере 1020,00 грн;

- на выплату благотворительной помощи (целевой или нецелевой) 2 в размере, превышающем 1020,00 грн.

2 Особенности предоставления той или иной благотворительной помощи читайте в "ДК" №9.

Подпункт 4.3.21 Закона о доходах гласит: не включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода сумма пособия на погребение, предоставляемая каким-либо физическим лицом или благотворительной организацией. При этом если пособие предоставляет физическое лицо - не субъект предпринимательской деятельности (он не является налоговым агентом согласно пп. 8.2.2 Закона о доходах), то необходимо обратить внимание на пп. 8.2.1 Закона о доходах, в котором указано, что в случае получения налогоплательщиком доходов не от налогового агента первый обязан включить полученные суммы в состав годового налогооблагаемого дохода и подать декларацию.

В отличие от условий предоставления пособия от работодателя, условия выплаты и размер пособия на погребение за счет физических лиц или благотворительных организаций не ограничены узкими рамками.

Если же к предприятию обратились родственники умершего, который вообще не был работником такого предприятия или же это предприятие не являлось его последним местом работы, то в этом случае предприятие может предоставить благотворительную помощь, предусмотренную п. 9.7 Закона о доходах.

В соответствии со ст. 45 Закона №2240, пособие на погребение предоставляется Фондом в случае смерти застрахованного лица, а также членов его семьи, находящихся на его иждивении:

2) детей, братьев, сестер и внуков, не достигших 18 лет или старше этого возраста, если они стали инвалидами до 18 лет (братьев, сестер и внуков - при условии, что они не имеют трудоспособных родителей), а студентов и учащихся средних профессионально-технических и высших учебных заведений с дневной формой обучения - до 23 лет;

4) деда и бабки по прямой линии родства.

Помните! Согласно п. 2 ст. 45 Закона №2240, не считаются находившимися на иждивении застрахованного лица члены семьи, имевшие самостоятельные источники средств к существованию (получавшие заработную плату, пенсию и т. п.).

Размер пособия на погребение определен ст. 46 Закона №2240 и ст. 5 Закона №2213, согласно которым размер пособия устанавливается правлением Фонда, но не менее размера прожиточного минимума на трудоспособное лицо, установленного законом. В таблице 2 приведены размеры пособия по периодам их изменения.

Период Размер (грн) Дата и номер постановления правления Фонда 01.01.2002 г. - 31.03.2002 г. 200,00 От 24.12.2001 г. №49 01.04.2002 г. - 30.09.2002 г. 300,00 От 29.03.2002 г. №3 01.10.2002 г. - 31.03.2004 г. 380,00 От 26.09.2002 г. №45 С 01.04.2004 г. 400,00 От 04.03.2004 г. №12* * О последнем изменении размера пособия на погребение см. "ДК" №14/2004, с. 6.

Следует учесть, что обратиться за назначением пособия на погребение можно в любое время (поскольку сроки давности для обращения за пособием не установлены). При этом размер пособия будет определяться исходя из даты смерти, а не на дату обращения за ним. Основанием для назначения пособия будут:

- свидетельство о смерти, выданное органом регистрации актов гражданского состояния;

- справки с места жительства о нахождении умершего члена семьи на иждивении застрахованного лица.

Пособие предоставляется застрахованному лицу, члену его семьи или другим юридическим или физическим лицам, осуществляющим погребение не позднее дня, следующего за днем обращения.

Что касается налогообложения пособия на погребения, выплачиваемого за счет средств Фонда, то, в соответствии с пп. 4.3.1 Закона о доходах, не включаются в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика (не подлежат отражению в его годовой налоговой декларации) суммы страховых выплат, получаемых из Фонда социального страхования . Также на основании п. 3.2 Инструкции №5 не включаются в фонд оплаты труда пособия и прочие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов социального страхования (в т. ч. пособие на погребение). Поэтому оснований для начисления или удержания взносов предприятием в фонды нет. В таблице 3 отражен бухгалтерский и налоговый учет операции по предоставлению пособия на погребение за счет средств Фонда.

Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР Начислено пособие на погребение за счет средств Фонда социального страхования 652 661 (685) 400,00 - - Выплачено пособие на погребение из кассы 661 (685) 301 400,00 - -

Предприятия, назначающие и выплачивающие пособие на погребение за счет средств Фонда, обязаны отразить такие расходы в разделе IV "Расходы за счет страховых взносов".

Как правило, в этот Фонд обращаются при наступлении несчастного случая на производстве. Так, статьей 21 Закона №1105 предусмотрено, что в случае смерти пострадавшего Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний обязан в установленном законодательством порядке:

1) своевременно и в полном объеме выплатить единовременное пособие лицам, находившимся на содержании умершего;

2) организовать погребение умершего, возместить стоимость связанных с этим ритуальных услуг 3 .

3 На основании п. 6 Порядка проведения расходов на погребение в случае смерти потерпевшего от несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 11.07.2001 г. № 826, размер и процедура проведения и учета расходов на погребение и связанных с этим ритуальных услуг устанавливаются правлением Фонда для областных управлений его исполнительной дирекции на дифференцированной основе в соответствии с финансовыми возможностями и местными условиями по представлению исполнительной дирекции Фонда. Предельные размеры расходов на погребение пострадавшего и связанных с этим ритуальных услуг утверждены постановлением правления Фонда от 15.08.2001 г. №22.

Расходы на погребение возмещают отделения исполнительной дирекции Фонда страхователю, семье умершего или другому лицу, осуществлявшему погребение, при наличии документов, подтверждающих соответствующие расходы на день погребения.

Пособие на погребение: в каком размере и от кого можно получить

От кого Размер Основания От работодателя по последнему месту работы Не ограничен. При этом не облагаемый налогом размер составляет 1020,00 грн Заявление от родственников умершего;

приказ руководителя предприятия;

копия свидетельства о смерти умершего (бывшего работника) Прочее предприятие или физическое лицо Не ограничен Заявление родственников умершего Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности Устанавливается правлением Фонда (см. табл. 2) Свидетельство о смерти, выданное органом регистрации актов гражданского состояния;

справка с места жительства о нахождении умершего члена семьи на иждивении застрахованного лица Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Единовременное пособие рассчитывается Фондом исходя из средней заработной платы умершего. Расходы на погребение осуществляются в пределах норм Для единовременного пособия - справка о средней заработной плате умершего за последние 6 календарных месяцев работы.

Для возмещения расходов на погребение - оригиналы платежных документов (чек, квитанция и т. п.) об израсходованных средствах при погребении умершего

1. Закон о доходах - Закон Украины от 22.05.2003 г. №889-IV "О налоге с доходов физических лиц".

2. Закон №1058 - Закон Украины от 09.07.2003 г. №1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании".

3. Закон №2240 - Закон Украины от 18.01.2001 г. №2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением".

4. Закон №2213 - Закон Украины от 02.03.2000 г. №1533-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы".

5. Закон №1105 - Закон Украины от 23.09.99 г. №1105-XIV "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые привели к утрате трудоспособности".

6. Инструкция №5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. №5.

7. Инструкция №21-1 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ от 19.12.2003 г. №21-1.

Татьяна МОЙСЕЕНКО, «Дебет-Кредит»

Ремонт ОС у бюджетников - как это делается Суть дела :: Налоговый учет Любая вещь может сломаться, испортиться, разрушиться. а срок годности еще не истек. Помочь тут можно лишь одним способом - отремонтировать. Как такие ремонты проводятся в бюджетных учреждениях, рассмотрим в этой публикации.

НДС с минусом: дальнейшая судьба № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС, которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих плательщиков налога остае.

Коммунальные платежи у «единоналожника» № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет ФЛП — плательщик единого налога второй группы (в свидетельстве плательщика единого налога указан вид деятельности с кодом 68.20 «предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества») получает доход по до.