Старые налоговые накладные в 2015 году

Вопрос налоговых накладных, выписанных в предыдущих отчетных периодах, привычный в 2014 году, остается актуальным и сейчас. Ведь правила их использования для подтверждения права на налоговый кредит в 2015 году, установленные п. 198.6 НКУ, кардинально изменились. Выясним, что именно изменилось и каких опасностей в связи с этим следует остерегаться плательщику НДС.

Как это было до 01.01.2015 г.

До этой даты действовала норма абзаца третьего и четвертого п. 198.6 НКУ, указывавшая: в случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной. В то же время плательщики налога, применявшие кассовый метод на момент действия упомянутой нормы, имели право на включение в налоговый кредит сумм НДС на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога.

Для банковских учреждений, согласно абзацу пятому п. 198.6 НКУ, до 01.01.2015 г. действовала норма, согласно которой при получении ими права собственности на залоговое имущество с целью последующей продажи право воспользоваться налоговым кредитом на основании старых налоговых накладных сохранялось до момента продажи такого заложенного имущества.

Как это происходит с 01.01.2015 г.

А с 01.01.2015 г. приведенная норма получила новую редакцию! Так что от приведенного выше бухгалтерам придется отказаться. Нормы абз. третьего — шестого п. 198.6 НКУ теперь гласят следующее: суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных с нарушением срока регистрации , относятся к налоговому кредиту за отчетный налоговый период, в котором зарегистрирована налоговая накладная в Едином реестре:

— но не позже чем через 180 календарных дней с даты составления налоговой накладной (и это общий срок, использующийся всеми плательщиками НДС, кроме применяющих кассовый метод и банков);

— не позже чем через 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога — для применяющих кассовый метод;

— для банковских учреждений при получении ими права собственности на залоговое имущество.

Вот и все. А что же делать с теми налоговыми накладными, которые были зарегистрированы вовремя ? Можно ли их использовать для подтверждения права на налоговый кредит в следующих после их составления отчетных налоговых периодах? Нет, ведь НКУ уже не дает такого права плательщику налога.

Более того, НКУ не определил четко и ситуацию с правом на налоговый кредит по налоговым накладным, составленным в одном отчетном налоговом периоде, но зарегистрированным в следующем отчетном налоговом периоде с соблюденным сроком регистрации 15 календарных дней. Например, налоговая накладная составлена 27.02.2015 г., а зарегистрирована 03.03.2015 г. (т. е. сроки регистрации, установленные п. 201.10 НКУ, — 15 календарных дней с даты составления налоговой накладной, соблюдены). В каком отчетном налоговом периоде плательщик налога — покупатель сможет воспользоваться правом на налоговый кредит по такой налоговой накладной: в феврале или в марте 2015 года?

По нашему мнению, если налоговая накладная зарегистрирована в Едином реестре вовремя, хотя и в следующем месяце, право на налоговый кредит должно сохраняться за покупателем в месяце ее составления. Даже если налоговая накладная регистрируется в следующем месяце после месяца, в котором она составлена, покупатель имеет право включить ее в состав налогового кредита, если на дату составления декларации по НДС за месяц ее составления накладная уже зарегистрирована в Едином реестре (и получена покупателем). Налоговики с такой позицией согласны (как свидетельствует видеообращение ГФСУ 1 о правилах работы электронного администрирования НДС).

Аналогичное разъяснение приведено и в письме ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17: «Налоговые накладные, составленные с 1 января 2015 года и своевременно зарегистрированные в ЕРНН, включаются в состав налогового кредита того отчетного периода, на который приходится дата их составления».

Налоговые накладные, составленные в 2014 году

Не менее любопытная ситуация с налоговыми накладными, составленными в 2014 году, и правом на налоговый кредит по ним. И можно сказать, что у этой ситуации несколько теоретических вариантов, которые очевидны сейчас, но еще больше вариантов возможно в реальной жизни, которая, как известно, удивительнее любой теории.

Вариант первый. Налоговая накладная была составлена в 2014 г. в бумажном виде и не подлежала регистрации в Едином реестре согласно п. 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ. Можно ли воспользоваться правом на налоговый кредит по ней в 2015 году, если это не было сделано в 2014 году?

Отметим следующее: переходных положений к п. 198.6 и п. 201.10 НКУ законодательство не содержит. Дословно абзац первый п. 198.6 НКУ выглядит так: «Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных налоговыми накладными или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 настоящего Кодекса» .

А значит, с 01.01.2015 г. право на налоговый кредит по НДС возникает исключительно по налоговым накладным, зарегистрированным в Едином реестре. Те налоговые накладные, которые не соответствуют указанным требованиям, права на налоговый кредит не дают. И хотя в письме от 19.01.2015 г. №1403/7/99-99-19-03-01-17 налоговики почему-то приходят к выводу: «Правило о формировании налогового кредита исключительно за счет тех налоговых накладных, которые зарегистрированы в ЕРНН, начинает применяться с 1 февраля 2015 года» , — мы считаем позицию налоговиков слишком оптимистичной. Ведь упомянутая норма п. 198.6 НКУ в ее обновленной редакции действует уже с 01.01.2015 г., и такой вывод противоречит ей.

Вариант второй. Налоговая накладная была составлена в декабре 2014 года и вовремя зарегистрирована в Едином реестре в 2015 г. Можно ли воспользоваться правом на налоговый кредит по ней в 2015 году, если это не было сделано в 2014 году?

Этот вопрос не менее интересный, ведь такая налоговая накладная выполняет требования абзаца первого п. 198.6 НКУ. Поскольку с 01.01.2015 г. п. 198.6 НКУ в части налоговой накладной требует подтверждения в Едином реестре, что по условиям рассматриваемой ситуации выполняется. И о том, что это должна быть электронная налоговая накладная, в п. 198.6 НКУ оговорок нет. Как нет их и в абз. 2 п. 201.10 НКУ.

Если налоговая накладная не составлена в электронном виде, она не соответствует действующим требованиям п. 201.1 НКУ, но формально это не ограничивает право на налоговый кредит по такой налоговой накладной. Единственный нюанс: а когда плательщик налога мог воспользоваться правом на такой налоговый кредит? Дата возникновения права на налоговый кредит определена п. 198.2 НКУ. И это довольно четкая дата, которая к тому же относится только к одному, определенному отчетному периоду (п. 198.3 НКУ). И из п. 198.6 НКУ исключена норма, разрешавшая плательщику налога этот период в течение 365 календарных дней избрать самостоятельно. Так что права на налоговый кредит по НДС по такой налоговой накладной НКУ не отрицает. Однако, учитывая новую редакцию п. 198.6 НКУ, воспользоваться правом на такой налоговый кредит плательщик налога мог исключительно в 2014 году 2 . Для того чтобы не потерять сумму налогового кредита, остается единственный вариант — подать уточняющий расчет к декларации за 2014 г. в течение срока давности, установленного ст. 102 НКУ, — в соответствии с п. 50.1 НКУ).

1 Его можно посмотреть, например, здесь: http://zak.sfs.gov.ua/media-ark/videogalereya/intervyu-ta-publichni-zayavi/2126.html.

2 Право воспользоваться налоговым кредитом по бумажным налоговым накладным, составленным по правилам, действовавшим до 01.01.2015 г., ГФСУ в упомянутом выше видеообращении оставляет только за плательщиками НДС, использующими кассовый метод, а значит, формирующими налоговый кредит по специальной норме п. 187.10 НКУ.

Вариант третий. Налоговая накладная была составлена в 2014 году и не была вовремя зарегистрирована в Едином реестре. Можно ли ее зарегистрировать в 2015 году (с опозданием) и воспользоваться правом на налоговый кредит по ней в 2015 году, если это не было сделано в 2014 году?

Этот вариант для хитрых нарушителей и пострадавших покупателей, но и с ним не все так просто. Напоминаем, что в 2014 году зарегистрировать в Едином реестре налоговую накладную после предельного срока, установленного п. 201.10 НКУ, было невозможно. А значит, плательщики НДС, не получившие зарегистрированную в установленном порядке налоговую накладную, в 2014 году могли, согласно тому же п. 201.10 НКУ, воспользоваться правом на налоговый кредит на основании жалобы и копий первичных документов, поданных в ГНИ по месту учета.

В 2015 году плательщик налога потерял право получить налоговый кредит на основании поданной согласно п. 201.10 НКУ жалобы. Зато с 01.01.2015 г. ему предоставлена возможность регистрировать налоговые накладные в Едином реестре с опозданием (и даже четко не ограничено, в течение какого времени может происходить такая запоздалая регистрация, правда, право на НК у покупателя по такой налоговой накладной сохраняется не позже чем через 180 календарных дней с даты ее составления). Но распространяется ли это право на запоздавшую регистрацию на налоговые накладные, составленные до 01.01.2015 г.? ГФСУ в письме от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 разъясняет следующее: «Все налоговые накладные, составленные в отчетных налоговых периодах 2014 года, могли быть включены в состав налогового кредита не позднее декабря 2014 года (при условии соблюдения других требований Кодекса по формированию налогового кредита).

Плательщики, которые не включили налоговые накладные, составленные до 1 января 2015 года, в состав налогового кредита соответствующих периодов, могут реализовать свое право на формирование налогового кредита путем представления уточняющих расчетов за соответствующие отчетные периоды с учетом требований пункта 198.2 статьи 198 раздела V Кодекса. Указанное касается налоговых накладных, составленных до 1 января 2015 года, как в электронном, так и бумажном виде, как зарегистрированных в ЕРНН, так и тех, которые по правилам, действующим до этой даты, не подлежали регистрации в ЕРНН» .

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

ЕН и замена должника Суть дела :: Налоговый учет У предприятия — плательщика единого налога третьей группы дебиторская задолженность покупателя по поставленным ранее товарам. Покупатель не может исполнить свои обязательства по оплате товара и предлагает перевести свой долг на другое .

НДС с минусом: дальнейшая судьба № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС, которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих плательщиков налога остае.

Как использовать переплату по НДС № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных обязательств, оставшихся непога.